Arbeidskosten voorbereidingstijd zelf verzorgde scholing komen ook voor de scholingsaftrek in aanmerking

Als een onderneming voor zijn personeel scholingskosten maakt en deze ten laste van zijn winst brengt, mag de onderneming boven op die scholingskosten nog een aanvullende aftrek op zijn winst in aanmerking nemen, de zogenoemde scholingsaftrek. Deze aftrek bedraagt in beginsel 20% van de gemaakte scholingskosten. Ook kosten en lasten van binnen de onderneming verzorgde scholing komen voor de scholingsaftrek in aanmerking. Aftrekbaar zijn onder meer de arbeidskosten (uren maal tarief) van werknemers voor zover zij zich daadwerkelijk bezighouden met het geven van scholing. Onlangs besliste Hof Den Bosch dat het geven van scholing niet beperkt is tot de daadwerkelijke lesuren. De zaak was als volgt. Een maatschap functioneerde als vaktechnisch bureau dat zich onder meer bezighield met het organiseren van vaktechnische cursussen voor in de onderneming werkzame personen. De loonkosten van het vaktechnisch bureau bestonden onder meer uit de arbeidskosten van het doceren van cursussen en de arbeidskosten van de voorbereiding hiervan. De kosten van het vaktechnisch bureau waren voor gelijke bedragen aan de partners van de maatschap toebedeeld. Eén van de partners een BV claimde in haar aangifte vennootschapsbelasting 1998 naast de scholingsaftrek voor de kosten van doceren van de cursussen ook een scholingsaftrek voor de voorbereidingskosten. De inspecteur accepteerde de scholingaftrek voor de voorbereidingskosten niet. Hij was namelijk van mening dat de kosten van scholing beperkt bleven tot de kosten van de daadwerkelijke lesuren. De voorbereidingstijd hoorde hier niet bij. De inspecteur leidde dit af uit een besluit van het Ministerie van Financiën van 1 mei 1998 die een toelichting op de scholingsaftrek vormde. De zaak kwam voor het Hof. Volgens het Hof wordt onder scholing volgens de wet het volgende verstaan: cursussen alsmede opleidingen of studies voor een beroep. Voor door de onderneming zelf verzorgde scholing mogen echter de arbeidskosten van personen voorzover deze zich bezighouden met het geven van scholing ook als scholingskosten worden aangemerkt. Volgens het Hof is hieruit niet af te leiden dat de kosten van scholing beperkt blijven tot de daadwerkelijke lesuren. Dat het besluit van het Ministerie van Financiën wel een beperking van de scholingaftrek voor de kosten van voorbereiding aanbrengt, is volgens het Hof in strijd met de wettelijke regeling. Daarnaast was het besluit ook nooit op de gebruikelijke wijze bekendgemaakt. De BV had voor de kosten van voorbereiding ook recht op de scholingsaftrek. Opmerking: Scholingsaftrek De scholingsaftrek houdt een extra aftrekpost in voor de kosten en lasten van scholing van in de onderneming werkzame personen zoals les- en cursusgelden, studieboeken, apparatuur enzovoort. De scholingsaftrek bedraagt thans (jaar 2003) in beginsel 20% van de scholingskosten. Voor zover de scholingskosten niet uitgaan boven € 129.000 wordt de scholingsaftrek tot en met een bedrag van € 31.000 aan scholingskosten nog extra verhoogd met 20%. De extra scholingsaftrek van 40% van de kosten die betrekking hebben op scholing van in de onderneming werkzame personen van 40 jaar en ouder is per 1 januari 2003 vervallen. Bedrijven die hun personeel extern laten scholen en daarvoor betalingen doen aan scholingsfondsen kunnen onder voorwaarden ook in aanmerking komen voor de scholingsaftrek. De scholingsaftrek bedraagt maximaal € 2.470.000. Wij merken op dat de staatssecretaris van Financiën tegen deze uitspraak in cassatie is gegaan. Bron: Hof Den Bosch, 27-1-2003, nr. 01/00556