Samenvatting
In het Belastingplan 2008 dat op Prinsjesdag 2007 is gepresenteerd, wordt een nieuwe belasting geïntroduceerd. Dit betreft de Verpakkingenbelasting. In de praktijk zijn op dit moment de producenten en importeurs al verantwoordelijk voor de kosten verbonden aan de gescheiden inname of nascheiding van de verpakkingen die in het huishouden terechtkomen. Deze verantwoordelijkheid is neergelegd in het Besluit beheer verpakkingen en papier en karton (het verpakkingenbesluit). De verantwoordelijkheid uit zich in een vergoeding die door het bedrijfsleven moet worden betaald. Die vergoeding wordt thans gevoed door een heffing die het bedrijfsleven zelf vaststelt, waarbij de inning daarvan kan plaatsvinden door een collectieve organisatie. Deze organisatie draagt zorg voor verdeling van deze gelden onder de gemeenten, die de in het huishouden vrijgekomen verpakkingenafval inzamelt en scheidt.
Volledig artikelIn het Belastingplan 2008 dat op Prinsjesdag 2007 is gepresenteerd, wordt een nieuwe belasting geïntroduceerd. Dit betreft de Verpakkingenbelasting.
In de praktijk zijn op dit moment de producenten en importeurs al verantwoordelijk voor de kosten verbonden aan de gescheiden inname of nascheiding van de verpakkingen die in het huishouden terechtkomen. Deze verantwoordelijkheid is neergelegd in het Besluit beheer verpakkingen en papier en karton (het verpakkingenbesluit). De verantwoordelijkheid uit zich in een vergoeding die door het bedrijfsleven moet worden betaald. Die vergoeding wordt thans gevoed door een heffing die het bedrijfsleven zelf vaststelt, waarbij de inning daarvan kan plaatsvinden door een collectieve organisatie. Deze organisatie draagt zorg voor verdeling van deze gelden onder de gemeenten, die de in het huishouden vrijgekomen verpakkingenafval inzamelt en scheidt.
Door invoering van een nieuwe Rijksbelasting komt de huidige systematiek te vervallen, wordt de grondslag voor de heffing verbreed en komt de verantwoordelijkheid van inning en afdracht van deze belasting geheel bij de ondernemers te liggen. Bovendien is een ander boetestelsel bij niet naleving van de verplichtingen van toepassing. Hierna zetten wij kort het nieuwe systeem uiteen.
Doel
Het doel van deze belasting is een bijdrage te leveren aan het terugdringen van de hoeveelheid verpakkingen en een verschuiving naar verpakkingsmaterialen met een minder schadelijke invloed op het milieu.
Wat valt er onder
De Verpakkingenbelasting gaat uit van een brede grondslag, waarbij voor zover mogelijk alle verpakkingen van alle soorten producten in de heffing zullen worden betrokken. Dit betekent dan ook dat alle sectoren van het bedrijfsleven met de gevolgen van de heffing worden geconfronteerd. In tegenstelling tot de regeling die geldt tot 1 januari 2008 (het verpakkingenbesluit), vallen niet alleen de verpakkingen die uiteindelijk bij de consument terechtkomen onder de nieuwe belasting, maar ook de ‘bedrijfsverpakkingen’.
In het Wetsvoorstel zijn de volgende verpakkingen omschreven:
· Verkoop- of primaire verpakkingen
Dit betreft verpakkingen die bij verkoop een eenheid vormen met het te verkopen product. Daarbij valt te denken aan het pak om de suiker, glas om de pindakaas, plastic fles van het wasmiddel. Ook kan worden gedacht aan de doos waarin een mobiele telefoon, televisie, Ipod, computer wordt geleverd. Deze verpakkingen hebben een marketingtechnische en/of informatieve rol.
· Verzamel- of secundaire verpakkingen
Hier gaat het om een verpakking die rond een verzameling van (verpakte) verkoopeenheden zit. In tegenstelling tot de verkoop- of primaire verpakking, vormen verzamelverpakkingen geen eenheid met het te verkopen product. Voorbeeld: de doos waarin twaalf pakken koffie zijn verpakt. De doos kwalificeert dan als verzamelverpakking.
· Verzend- of tertiaire verpakkingen
Deze verpakking wordt gebruikt voor het vervoer of verladen van producten of verzamelverpakkingen. Bijvoorbeeld om de goederen tijdens het vervoer te beschermen (kunststof) of het vervoer te vergemakkelijken (pallets).
Wie wordt belastingplichtig
De nieuwe Verpakkingenbelasting is zo ingericht dat er 8.000 tot 10.000 ondernemers belastingplichtig zullen worden voor deze belasting. Om het aantal belastingplichtigen tot dit aantal te kunnen beperken, is een vrijstelling opgenomen voor ondernemers die minder dan 15.000 kilo verpakking verbruiken. Eerder genoemd aantal belastingplichtigen brengen dan alsnog 95% van de totale hoeveelheid verpakkingsmateriaal op de markt, zo is de verwachting.
De belastingplichtigen zijn nu omschreven als de producent, importeur en het concern.
Als producent kwalificeert, kort samengevat, de ondernemer zoals gedefinieerd in de Wet op de omzetbelasting 1968 die verpakte producten ter beschikking stelt of last minute verpakkingen aan een ander ter beschikking stelt.
De importeur is de ondernemer die verpakte producten vanuit een ander land in Nederland brengt.
Voor invulling van het begrip concern wordt aansluiting gezocht bij de fiscale eenheid btw. Verder valt onder het begrip concern de ‘op continuïteit gerichte samenwerkingsvorm’. Daarbij moet met name gedacht worden aan de franchiseorganisaties.
Overigens kan een bedrijf zowel als importeur, producent als importeur/producent belastingplichtig zijn.
Voorbeeld:
Een handelaar in boeken haalt een zending naar Nederland. Indien de handelaar na ontvangst van de zending, deze verpakte zending in Nederland ter beschikking stelt aan een ander, treedt de handelaar op als producent. Als de handelaar zich daarentegen alleen ontdoet van de verpakking, wordt hij aangemerkt importeur. Indien deze handelaar na te zijn aangemerkt als importeur, ook nog eens de boeken opnieuw verpakt en vervolgens ter beschikking stelt aan een ander, kwalificeert de handelaar ook als producent.
Tarieven
Voor wat betreft de tarieven is een differentiatie aangebracht naar het soort materiaal van de verpakking en het karakter van de verpakking (verkoop- / verzamel- / verzendverpakkingen).
Voor de verkoop- / primaire verpakking zijn de volgende tarieven, per materiaalsoort per kilogram voorgesteld:
- Glas € 0,0485
- Aluminium en legeringen van aluminium - 0,6096
- Overige metalen - 0,1200
- Kunststof - 0,3377
- Papier en karton - 0,0684
- Hout - 0,0242
- Andere materiaalsoort (bijv. keramiek en textiel) - 0,1180
Voor de verzamel- / secundaire en verzend- / tertiaire verpakking zijn de volgende tarieven, per materiaalsoort per kilogram voorgesteld:
- Glas € 0,0170
- Aluminium en legeringen van aluminium - 0,2139
- Overige metalen - 0,0421
- Kunststof
; - 0,1185
- Papier en karton - 0,0240
- Hout - 0,0085
- Andere materiaalsoort - 0,0414
Wanneer verschuldigd
Het tijdvak waarvoor een aangifte Verpakkingenbelasting moet worden gedaan is een jaar. Die aangifte voor dat tijdvak (jaar) moet ingediend worden binnen één kwartaal na het einde van dat tijdvak (voor eind maart van het volgende jaar). Let wel, dit betreft de formele aangifte. Gedurende het jaar moeten wel per kwartaal voorlopige betalingen worden verricht op basis van geschatte bedragen. De basis voor deze schattingen zijn, in beginsel, gebaseerd op de verpakkingshoeveelheden van het voorafgaande kalenderjaar.
Aangezien het eerste tijdvak voor deze nieuwe belasting het kalenderjaar 2008 betreft, kan men zich niet baseren op het voorafgaande kalenderjaar in verband met de voorlopige betalingen (per kwartaal). Voor 2008 mag men zich dan ook baseren op de gegevens die bekend zouden moeten zijn voor 2007 als verplichting die voortvloeit uit het huidige verpakkingenbesluit.
Meer informatie?
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met uw PricewaterhouseCoopers adviseur of een van de volgende milieubelastingspecialisten:
Charles van den Berg
Fascinatio Boulevard 350
3065 WB Rotterdam
Tel: 010 - 407 53 21
E-mail: charles.van.den.berg@nl.pwc.com
Martijn Hoffer
Fascinatio Boulevard 350
3065 WB Rotterdam
Tel: 010 - 407 63 31
E-mail: martijn.hoffer@nl.pwc.com
Danny van den Berg
Fascinatio Boulevard 350
3065 WB Rotterdam
Tel: 010 - 407 56 32
E-mail: danny.van.den.berg@nl.pwc.com